Los
estados financiero deben reflejar una información financiera que ayude
al usuario a evaluar, valorar, predecir o confirmar el rendimiento de
una inversión y el nivel percibido de riesgo implícito.
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
conocidos como (PCGA) son un conjunto de reglas generales y normas que
sirven de guía contable para formular criterios referidos a la medición
del patrimonio y a la información de los elementos patrimoniales y
económicos de un ente. Los PCGA constituyen parámetros para que la
confección de los estados financieros sea sobre la base de métodos
uniformes de técnica contable.
Se
aprobaron durante la 7ª Conferencia Interamericana de Contabilidad y la
7ª Asamblea Nacional de Graduados en Ciencias Económicas, que se
celebraron en Mar del Plata en 1965.
Los principios de la “partida doble” es un principio contable establecido por Fray Luca Pacioli (1445-510 E. C.) en 1494.
Su enunciado básico dice:
1. No hay deudor sin acreedor, y viceversa. (No hay partida sin contrapartida).
2. A una o más cuentas deudoras corresponden siempre una o más cuentas acreedoras por el mismo importe.
3. En todo momento las sumas del debe deben ser igual a las del haber.
4. Las pérdidas se debitan y las ganancias se acreditan.
5. El patrimonio del ente es distinto al de su/s propietario/s.
6. El valor de los recursos de un ente es igual al valor de las participaciones que recaen sobre él.
7.
Los componentes patrimoniales y las causas de sus resultados se
representan por medio de cuentas en las que se registran notas o
asientan las variaciones al concepto que representan.
8.
El saldo de una cuenta es el valor monetario de la misma en un momento
dado. Este saldo se modifica cada vez que una operación tiene efecto
sobre los componentes que ella representa.
9. Las cuentas de activo y gasto son deudoras, y las de pasivo, ganancia y patrimonio neto son acreedoras.
10. En toda anotación (asiento), cualquiera sea el número de débitos y créditos, la suma de los saldos debe ser igual.
11.
Para dar de baja un importe previamente registrado, la cuenta a
registrar debe ser la que lo representa y el importe debe ser el mismo
previamente registrado.
12. Toda cuenta posee 2 secciones: DEBE Y HABER.
Los
activos adquiridos por una empresa están sujetos, (financiados) a los
derechos (participaciones) de los acreedores –propietarios o interesados
ajenos a la empresa– y como estos derechos no pueden acceder al monto
de los activos se tiene la siguiente igualdad: A = P + PN.
Ente
Los
estados contables siempre que se refiera a un ente, el propietario es
considerado como tercero y no como dueño de la entidad. Como la unidad
económica que tiene control sobre los recursos, acepta las
responsabilidades de contraer y cumplir compromisos y realiza una
actividad económica.es decir en la empresa misma.
Bienes económicos
Los
estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir,
bienes materiales e inmateriales que poseen valor económico y por ende
susceptible de ser valuado en términos monetarios.
Unidad de medida
Para
reflejar el patrimonio de una empresa mediante los estados financieros,
es necesario elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales
aplicando un precio a cada unidad. Generalmente, se utiliza como común
denominador a la moneda que tiene curso legal en el país en que funciona
el ente o empresa.
Sólo
los acontecimientos económicos se registran en los libros de
contabilidad en términos monetarios, quedando excluidos los diversos
sucesos que no puedan valorizarse económicamente.
El dinero se utiliza como unidad de medida para la presentación de los estados financieros
Las
operaciones y eventos económicos se reflejan en la contabilidad
expresados en unidad monetaria del país en que esté establecida la
entidad. La unidad monetaria que se expresa en los estados financieros
debe divulgarse.
Empresa en marcha
Este
principio implica la permanencia y proyección de la empresa en el
mercado, no debiendo interrumpir sus actividades, sino por el contrario
deberá seguir operando de forma indefinida.
Implica continuidad de la empresa, o sea, seguirá funcionando. Toma la empresa en proyección de futuro en funcionamiento.
La empresa entra en vigencia una vez que se registran sus actividades financieras.
Valuación al costo
Este
principio establece que los activos de una empresa deben ser valuados
al costo de adquisición o producción, como concepto básico de valuación;
asimismo, las fluctuaciones de la moneda común denominador, no deben
incidir en alteraciones al principio expresado, sino que se harán los
ajustes necesarios a la expresión numeraria de los respectivos costos,
por ejemplo ante un fenómeno inflacionario.
Es un concepto fundamental de la contabilidad, que dicta registrar los activos al precio que se pagó por adquirirlos.
Período
La
empresa se ve obligada a medir el resultado de su gestión, cada cierto
tiempo, ya sea por razones administrativas, legales, fiscales o
financieras. Al tiempo que emplea para realizar esta medición se le
llama periodo, el cual comprende de doce meses, y recibe el nombre de
ejercicio.
Llamado también periodo contable, ejercicio contable o ejercicio económico.
El
estudio referente a los estados financieros debe sup se a un periodo
fiscal corto: esto nos dará una mejor visión de la empresa para una
oportuna toma de decisiones en el futuro.
En
forma general, las empresas tienen una larga vida y están en marcha, y
probablemente los resultados definitivos de la inversión en una empresa
se conocerán cuando ésta culmine sus actividades. Sin embargo, sería
impensable esperar que se acabe la empresa para conocer los resultados
de las operaciones realizadas por la institución.
Devengado
Las
variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el
resultado económico, son los que corresponden a un ejercicio sin entrar a
distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo. Por las
cuales están realmente aceptadas etc.
La problemática
En
distintas oportunidades, los especialistas en la materia afirman que
más de una vez el principio de devengado se vio "desnaturalizado" en
distintos pronunciamientos judiciales. Esto es así bajo un enfoque
fiscal, respecto de los criterios que vienen manejando desde las normas
contables. Se trata de una "desvinculación" entre el criterio contable e
impositivo, que no obedece a una norma legal que lo respalde.
EJEMPLOS:
1.-
Imaginemos que se trata de un servicio devengado en el ejercicio 2009,
en concreto, en el mes de diciembre (al cierre de dicho mes se culminó
el servicio, no habiéndose producido con anterioridad ningún otro
supuesto que motive la emisión del comprobante de pago). Ahora bien, la
empresa lo registró contablemente en el mes de enero de 2010, toda vez
que el comprobante de pago fue emitido también en enero 2010; en este
escenario, ¿afronta alguna contingencia la empresa usuaria del
servicio?. A nuestro juicio, sí. Ello, por cuanto el gasto, al
corresponder al mes de diciembre de 2009, debió registrarse en dicho mes
(diciembre). Adicionalmente a ello, cabe afirmar que la empresa tampoco
podrá deducir dicho gasto en el ejercicio 2010, toda vez que el gasto
era conocido previa y oportunamente por la empresa usuaria y además
habrá de tomar en cuenta que la fecha de emisión del comprobante de pago
ha sido emitido con fecha enero del ejercicio 2010 y no por el mes de
diciembre del ejercicio 2009, al que en rigor corresponde.
podemos
advertir lo contraproducente, fiscalmente hablando, que resulta ser
para una empresa que ésta reciba un comprobante de pago en el cual se
consigne una fecha de emisión que, en rigor, no se ajuste a la
oportunidad prevista por la normativa específica (RCP) y que por ende no
permita la sustentación del gasto respectivo, situación que exige a las
empresas redoblar sus esfuerzos de solicitar a los proveedores la
emisión de los comprobantes de pago de acuerdo a la normatividad vigente
(RCP) y al final de cuentas estar supeditados a la decisión que tome el
aludido proveedor.
Objetividad
Los
cambios en el activo, pasivo y en la expresión contable del patrimonio
neto, se deben conocer formalmente en los registros contables, tan
pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar dicha medida
en términos monetarios.
Las
modificaciones en el inventario se deben registrar tal cual es la
operación en los libros de contabilidad, para medirlos objetivamente en
términos monetarios y así no hacer distorsiones en la realidad de los
registros contables..
Prudencia
Ante
la circunstancia de tener que elegir entre dos valores, el contador
debe optar por el más bajo, minimizando de esta manera la participación
del propietario en las operaciones contables. Este principio general se
puede expresar diciendo: "Contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen, y las ganancias solamente cuando se hayan percibido".
Una
mala interpretación de este principio puede llevar a una exageración y
por ende a una mala aplicación del principio contable, resultando una
incorrecta presentación de la situación financiera en el resultado de
las operaciones contables, hasta incluso llegar a modificar el concepto
contable del valor.
Este principio es también llamado criterio conservador.
Ante
el hecho que el contador se encuentre entre dos o más caminos
razonables a seguir, deberá optar por el que muestre la menor cifra de
dos valores de activos relativos a un partida determinada; o ante el
caso de registrar una operación éste la hará de modo que la
participación del propietario sea la menor posible.
Ignorar las utilidades no realizadas y considerar eventuales pérdidas.
Es permitido el registro de estimaciones de perdidas mas no de ganancias, es decir, no anticipar lo que no tengo.
Uniformidad
Tanto
los principios generales como las normas particulares -principios de
valuación- que se utilizan para la formulación de los estados
financieros deben ser aplicados uniformemente de un periodo a otro. Esto
permitirá una mejor comparación de los estados financieros en los
diversos periodos de una empresa en marcha. En caso de cualquier cambio
relevante en la aplicación de los principios generales y normas
particulares, que afecte la presentación de los estados financieros, se
debe señalar por medio de una nota aclaratoria.
Este
principio señala que las empresas al hacer uso de un método para la
presentación de los estados financieros deberán ser consecuentes con el
mismo, logrando uniformidad en la presentación de la información
expuesta en los registros contables de un periodo a otro.
Si
una empresa realiza cambios constantes en el método que utiliza en cada
periodo corto, dificultará la interpretación y comparación de los
estados financieros; así como también, mostrará variaciones notables en
los resultados presentados.
Significación o Importancia Relativa
En
la aplicación de los principios contables y normas particulares se debe
actuar necesariamente con sentido práctico. Esto quiere decir, que ante
el hecho que se den situaciones de mínima importancia, éstas se dejarán pasar por alto.
No
existe un acuerdo que determine la línea exacta de separación entre los
hechos que son importantes y los que no lo son, dejando de esta manera
la decisión al juicio y sentido común del profesional contable.
El
contador deberá pasar por alto situaciones que no revistan demasiada
importancia, aplicando el mejor criterio de acuerdo a las circunstancias
teniendo en cuenta diversos factores, como el efecto relativo en el
activo, pasivo, patrimonio o en el resultado de las operaciones.
Revelación suficiente
La información contable en los estados financieros debe ser clara y suficiente estar expuesta en forma clara.
La
información contable debe ser clara y comprensible para juzgar e
interpretar los resultados de operación y la situación de la empresa. La
información financiera debe ser la correcta y exacta.
Clasificación
Postulado Generalmente Básico
Es
el principio fundamental en toda organización. En toda entidad se
hallan diversos intereses que deben estar reflejados en los estados
contables. Al crear éstos, deben ser equitativos con respecto a los
intereses de las distintas partes. Por ello no se deben reflejar datos
que afecten intereses de unos, prevaleciendo los de otros.
Equidad Contable
La
equidad se define en el campo de la contabilidad como la justicia
natural que actúa allí donde el derecho positivo no ha establecido norma
alguna. Véase "Panequidad
Principios dados por el medio socio-económico.
- Ente.
- Bienes económicos.
- Moneda común denominador.
- Empresa en marcha.
- Periodo.
- Véase "construyendo el ente contable"
Principios que hacen a las cualidades de la información.
- Objetividad.
- Prudencia.
- Uniformidad.
- Exposición.
Los
balances deben contener toda la información y discriminación básica y
adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la
situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se
refieren.
Principios de fondo o valuación.
Es
el costo que surge de la suma del precio de adquisición más todos los
esfuerzos necesarios para incorporarlo al activo. (PRECIO DE CONTADO +
GASTOS DE ADQUISICION + GASTOS DE PUESTA EN MARCHA) Por ejemplo, en un
negocio de heladeras, el vecino compra una y le pide prestado al local
la zorrita para cargar la heladera hasta su casa; en cambio, el
comprador de que viene de lejos para el mismo precio más la diferencia
por el flete para transportar la heladera.
- Devengado.
- Realización.
- Autocritica.
Y ENTRE OTRAS
Otros Principios
Entidad
La
actividad económica es realizada por entidades identificables las que
constituyen combinaciones de recursos humanos, recursos naturales y
capital, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a
la consecución de los fines de la entidad.
A
la contabilidad, le interesa identificar la entidad que persigue fines
económicos particulares y que es independiente de otras entidades.
Se utilizan para identificar una entidad dos criterios:
- Conjunto de recursos destinados a satisfacer alguna necesidad social con estructura y operación propios.
- Centro
de decisiones independientes con respecto al logro de fines
específicos, es decir, a la satisfacción de una necesidad social.
Por
tanto, la personalidad de un negocio es independiente de las de sus
accionistas o propietarios y en sus estados financieros sólo deben
incluirse los bienes, valores, derechos y obligaciones de este ente
económico independiente. La entidad puede ser una persona física o una
persona moral o una combinación de varias de ellas.
Realización
La
contabilidad cuantifica en términos monetarios las operaciones que
realiza una entidad con otros participantes en la actividad económica y
ciertos eventos económicos que la afectan.
Las operaciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica, se consideran por ella realizados:
- Cuando ha efectuado transacciones con otros entes económicos.
- Cuando han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos o de sus fuentes.
- Cuando
han ocurrido eventos económicos externos a la entidad o derivados de
las operaciones de ésta y cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente
en términos monetarios.
Período contable
Necesidad
de conocer los resultados de operación y la situación financiera de la
entidad, que tiene una existencia continua, obliga a dividir su vida en
períodos convencionales.
Las
operaciones y eventos así como sus efectos derivados, susceptibles de
ser cuantificados, se identifican con el período en que ocurren, por
tanto cualquier información contable debe indicar claramente el período a
que se refiere, o bien no se debe incluir una operación, en un
ejercicio o periodo en la cual no correspondan.
En
términos generales, los costos y gastos deben identificarse con el
ingreso que originaron, independientemente de la fecha en que se paguen.
Valor histórico original
Las
transacciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica se
registran según las cantidades de efectivo que se afecten o su
equivalente o la estimación razonable que de ellos se haga al momento en
que se consideren realizados contablemente.
Estas
cifras deberán ser modificadas en el caso de que ocurran eventos
posteriores que les hagan perder su significado, aplicando métodos de
ajuste en forma sistemática que preserven la imparcialidad y objetividad
de la información contable.
Si
se ajustan las cifras por cambios en el nivel general de precios y se
aplican a todos los conceptos susceptibles de ser modificados que
integran los estados financieros, se considerará que no ha habido
violación de este principio, sin embargo, esta situación debe quedar
debidamente aclarada en la información que se produzca. toda compra se
debe de registrar en momento de su realización con los costos de
factura.
Negocio en marcha
La
entidad se presume en existencia permanente salvo especificación en
contrario, por lo que las cifras de sus estados financieros
representarán valores históricos o modificaciones de ellos,
sistemáticamente obtenidos.
Cuando
las cifras representen valores estimados de liquidación, esto deberá
especificarse claramente y solamente serán aceptables para información
general cuando la entidad esté en liquidación.
Dualidad económica
Principio
fundamental en que se basa la contabilidad, el cual nos dice, que la
contabilidad descansa sobre la partida doble y que esta constituida por
los recursos disponibles y la fuente de esos recursos, ambos constituyen
la igualdad del inventario.
Revelación suficiente
La
información contable presentada en los estados financieros debe
contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los
resultados de operación y la situación financiera de la entidad.
Regula
que las informaciones contables deben mostrar con claridad y
comprensión todo lo necesario para determinar los resultados de las
operaciones de la entidad y su situación financiera. Establece la
obligatoriedad del desglose de las partidas que componen el saldo de
cada cuenta de activo o pasivo, de forma tal que permita la comprobación
de su existencia.
Los
saldos de las cuentas por Cobrar y por Pagar deben desglosarse por
clientes y proveedores y éstas por facturas, edad de envejecimiento,
cobro y pago efectuado.
Norma que las cuentas que controlan los inventarios deben analizarse en submayores habilitados por cada producto o mercancía.
Importancia relativa
La
información que aparece en los estados financieros debe mostrar los
aspectos importantes de la entidad susceptibles de ser cuantificados en
términos monetarios. Tanto para efectos de los datos que entran al
sistema de información contable como para la información resultante de
su operación, se debe equilibrar el detalle y multiplicidad de los datos
con los requisitos de utilidad y finalidad de la información. Cuando su
omisión o presentación erronea pueden influir en las decisiones
economicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros.
Consistencia
Los usos de la información contable requieren que se sigan procedimientos de cuantificación que permanezcan en el tiempo.
Este
principio se refiere tanto a la consistencia en la aplicación de
criterios contables de valuación de partidas y demás criterios
(capitalización o no capitalización de desembolsos relacionados con
activos fijos; tratamiento contable de los planes de pensiones a
persona, tratamiento de mejoras de arrendamientos, etc.).
Como
a la consistencia en cuanto a la clasificación de partidas dentro de
los estados financieros. Razones financieras equivocadas se obtendrán si
en un ejercicio una partida se clasifica como crédito diferido y en
otro se clasifica como cuenta de complementaria de activo (caso de
Intereses por Realizar en ventas y en Abonos).
Se
han dicho en plan de broma que una empresa cuyas utilidades sean
deficientes debe más bien cambiar de contador y no de administrador,
pues los contadores con criterios profesionales podrán hacer variar las
utilidades de las empresas, sin violar los principios contables.
La
Secretaría de Hacienda sí da importancia al principio de consistencia,
puesto que si no lo hiciera, las empresas disminuirían su carga
tributaria tan solo buscando aquellos criterios contables que arrojan
menores utilidades, posiblemente sin respetar el principio de
consistencia. En el tratamiento contable de coproductos podrían un
Contador en un período prorratear dicho costo conjunto considerando el
método de valor de mercado ponderado para prorratear dicho costo
conjunto.
Otro
caso sería diferir los gastos si el presente ejercicio fuera malo en
cuanto a utilidades para posteriormente amortizar dichos gastos en los
períodos con mayores utilidades y así ahorrar impuestos, que sirvan para
la empresa.
Los
principios de contabilidad generalmente aceptados no son universales y
tampoco son aplicables a todos los entes económicos. Son concebidos para
que la contabilidad sea uniforme con fines tributarios, para que haya
uniformidad a la hora de apreciar el verdadero valor de una empresa, con
fines estadísticos y para que la contabilidad sea comparada. Sólo es
pertinente para entes con patrimonio autónomo, responsable, embargable,
que pagan impuestos. Si no se da alguno de estos requisitos, no es
pertinente adoptar los principios de contabilidad generalmente
aceptados, sino que debe llevarse la contabilidad presupuestal. Esta
contabilidad en los entes que tienen una persona jurídica conformada por
los propietarios individuales, como las propiedades horizontales, en
las entidades sin ánimo de lucro exentas de impuestos y en los sectores
de la Nación es la pertinente y su contabilidad sirve como prueba y no
llevan contabilidad de causación, no se someten al Código de Comercio,
no deben utilizar los planes de cuentas para comerciantes y su
contabilidad sirve como prueba.
Es
un error común, y tiene como fin garantizar un mercado laboral amplio a
los contadores públicos, pregonar, orientar, e incluso ordenar, que
cualquier ente económico debe elaborar balances sujetos a los principios
de contabilidad generalmente aceptados en cada país. Y este error se
debe en gran parte a que en las facultades de contaduría se califica la
fuerza de los contadores para que sean empleados de los grandes emporios
económicos y se olvidan de enseñarles la contabilidad propia de las
entidades sin ánimo de lucro, entre las que se encuentran las
propiedades horizontales pero con unas características únicas dadas por
la ley de cada país. Las propiedades horizontales de hoy son grandes
empleadoras de contadores, con el inconveniente de que estos empleados
no conocen la ley de propiedad horizontal que deben respetar y acoger y
solo se quieren sujetas a las leyes de los comerciantes para los
comerciantes y a los principios de contabilidad generalmente aceptados
que fueron creados con fines específicos y para entes específicos, que
pagan renta y tienen patrimonio independiente de los socios
individualmente considerados.
